Деятельность в сфере туризма и оказания услуг проживания получила государственную поддержку. Федеральный закон от 26.03.2022 № 67-ФЗ внес в статью 164 Налогового кодекса новые нормы, которые установили нулевую ставку по НДС в отношении услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения.
Применять нулевую ставку НДС смогут не только новые гостиницы, которые введены в эксплуатацию в 2022 году и позже, но и уже действующие.
Срок применения льготы зависит от ряда условий: срока ввода в эксплуатацию и факта вхождения ее в реестр объектов туристской индустрии. Уточним, что правила ведения реестра объектов туристской индустрии утверждены Постановлением правительства РФ от 01.07.2022 № 1181. Правилами определено, что реестр формируется в электронном виде. Отвечает за его ведение Ростуризм. В реестр попадают гостиницы и другие объекты размещения, введённые в эксплуатацию после 1 января 2022 года, в том числе после реконструкции.
Если гостиница (или другой объект размещения) включен в реестр и введен в эксплуатацию после 1 января 2022 года, то применять 0% ставку НДС можно будет 20 последовательных налоговых периодов, следующих за налоговым периодом, в котором объект туристской индустрии введен в эксплуатацию (в том числе после реконструкции).
При этом, если объект размещения не включен в реестр и введен в эксплуатацию до 1 июля 2022 года, применять 0 % ставку можно будет с 1 июля 2022 года по 30 июня 2027 года включительно.
Таким образом, если гостиница введена в эксплуатацию после 1 июля 2022 года и включена в реестр объектов туристской индустрии, то нулевая ставка по НДС вправе применяться до истечения 20 последовательных налоговых периодов, следующих за периодом ввода в эксплуатацию.
При этом важно иметь в виду, что ставка 0% будет применяться только к услугам проживания.
Однако нередко в стоимость проживания включены дополнительные услуги, в зависимости от «звездности» гостиницы. Уточним, что полный перечень сопутствующих услуг определен Приложением 4 к Положению о классификации гостиниц от 18.11.2020 №1860, согласно присвоенной гостинице категории.
Например, в стоимость номера включен завтрак. В связи с этим возникает вопрос применяется ли нулевая ставка к таким услугам? Если стоимость питания (завтрак) входит в цену номера (включена в стоимость проживания), нулевая ставка НДС в этом случае может применяться, ко всей стоимости проживания.
Также нулевая ставка будет применяться к иным платным услугам исполнителя гостиничных услуг при условии, что они изначально включены в цену номера по присвоенной категории номера (места в номере).
Если дополнительные услуги оказываются «по запросу» и оплачиваются отдельно, то эти услуги не подпадают под нулевую ставку и облагаются по ставке 20 %, либо освобождаются от НДС на основании статьи 149 Налогового кодекса.
